Основы бухгалтерского учета

Возникновение бухгалтерского учета с точки зрения мировой истории

Необходимость в учете, равно как и в контроле для осуществления руководства происходящими процессами в хозяйстве возникла на самых ранних стадиях развития человечества и проявлялась в различных общественно-экономических формах.

На ранних стадиях развития человеческой цивилизации учет был отражением деятельности только в мозгу человека.

Лишь с наступлением момента, когда люди стали иметь возможность фиксировать информацию о своем хозяйстве на внешних носителях информации (глиняных табличках, камне, папирусе, бумаге т.д.), появилась возможность говорить о возникновении такого понятия как «хозяйственный учет».

Возникновение хозяйственного учета было обусловлено потребностями существующей на тот момент экономики, в то же время, учет стимулировал возникновение и развитие, как письменности, так и такой науки как арифметика

Хозяйственный учет с развитием производительных сил развивался и совершенствовался, становясь эффективным рычагом управления государством.

Необходимо было контролировать движение как финансовых, так и материальных средств, что привело в итоге к появлению первых учетных документов.

Материальными носителями учетных данных довольно продолжительное время являлись папирусы (например, в Древнем Египте), черепки и разного рода глиняные таблицы (Ассирия и Вавилон), а также различные восковые таблички (в Древнем Риме) и другие виды носителей. Их особенности оказали существенное влияние на структуру регистров того времени и современных учетных регистров, а также организацию в них самих учетных записей.

Так, использование пергамента, а также папируса привело в результате к возникновению учета на «свободных листах», а использование глиняных табличек — «карточек». Широкое распространение в последствие бумаги, превратило «книгу» в главный учетный регистр.

Начало современному учету было положено в Лидии. У торговцев, в результате оживленной торговли между полисами, стала возникать необходимость при переезде из одного полиса в другой производить обмен денег. Нужно было знать какой металл содержится в монетах в каком объеме, а также курс денег в отдельных полисах и осуществлять определение подлинности и степени износа монет.

Латинское слово «кредит» появилось благодаря банковской терминологии и впоследствии стало основным бухгалтерским термином, который означал «иметь», «имеет».

С открытием Колумбом Нового Света и развитием в последствие новых торговых путей центр торговли и прочей коммерции переместился в другие страны — Португалию и Испанию, а затем в Нидерланды и Антверпен. К этому же периоду относится и получившее в Италии развитие банковских и торговых домов.

В 1458 году в городе Неаполе Б. Котрульи в своем труде «О торговле и совершенном купце», а именно в главе «О купеческой бухгалтерии» вывел суть осуществления ведения учета в 3 книгах — Главной книге, журнале, а также мемориале с применением метода двойной записи на счетах. Но работа Котрульи вышла в свет только через в 1573 году.

В 1494 году, в городе Венеции появилась книга по математике францисканского монаха Луки Пачоли, которая имела название «Совокупность всей арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в ней одна из частей называлась «Трактат о счетах и записях». В данной работе был изложен венецианский способ ведения двойной бухгалтерии торговых, а также кредитных операций купцов.

Двойная бухгалтерия, став неотъемлемой частью бухучета, преобразовала его в стройную систему, которая обеспечивает контроль, как за сохранностью ценностей, так и за процессами управления.

С началом промышленной революции появились такие специалисты как профессиональные бухгалтеры. В городском справочнике города Эдинбурга за 1773 год насчитывалось 7 бухгалтеров.

К началу ХIX века во всех крупных городах Англии, а также городах Шотландии их было уже более 50 человек. Каждый член Общества бухгалтеров, которое было сформировано в 1854 году в городе Эдинбурге, в соответствии с принятой королевской хартией имел право на титул «присяжного бухгалтера». В 1880 году был образован институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии.

История развития бухучета выделила 6 вариантов установления корреспонденции счетов:

1 вариант — в виде простых записей, обоснованных Л. Пачоли в 1494 г. При этом варианте корреспонденции счетов один счет дебетуется, а другой — кредитуется на одинаковую сумму.

2 вариант — в виде сложных записей.

Этот вариант установления связей между объектами учета сформулировал А. ди Пиетро в 1586 году. Его суть заключается в том, что один счет дебетуется, а несколько кредитуется или это происходит наоборот, несколько счетов дебетуется, а один счет — кредитуется.

3вариант — осуществление сборных записей. Был обоснован в 1774 году Ф. Гельвигом, При данном варианте несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.

4 вариант — наличие обратных записей. Этот вариант рассматривал С. Гаммерсфельдер в 1570 году. Он обосновал, что счета неправильно указанные могут меняться местами. В этом случае новые обороты арифметически устраняют ошибочные. При этом сам С. Гаммерсфельдер считал, что обратные записи, которые создают искусственные обороты, тем самым заведомо завышают обороты реальные.

Становление и развитие бухгалтерского учета в России до 1992 года

Толчок к началу становления учетной мысли в нашем государстве дало принятие Русью христианства. В результате этого немаловажного исторического события появилось много монастырей, которые осуществляли огромную и разнообразную (по тем временам) хозяйственную деятельность. Для ее учета монахи вели специальные книги, то есть отчеты.

В XVIII веке реформы Петра I затронули помимо всего прочего, естественно, и хозяйственный учет. В 1710 году в газете с названием «Московские новости» первый раз в нашей стране прозвучало слово «бухгалтер».

Индустриализация России напрямую была связана с винокуренными заводами, казенными металлургическими заводами, а также кораблестроительными и прочими предприятиями, а также с их развитием. Учету, равно как и контролю уделялось повышенное внимание со стороны государства. Нужно отметить, что даже инструкции, касательно порядка осуществления учета издавались как государственные акты. Первый из данных актов датируется 02.01.1714 г. Положения этого нормативного акта являлись обязательными как для промышленности, так и для государственного аппарата. Согласно данному документу необходимо было своевременно вносить записи, а также вести ежедневно приходно-расходные книги, а также, помимо прочего было установлено строго персональное подчинение ответственных за учет лиц.

Одним из крупнейших событий в истории русского бухучета стало издание Регламента управления адмиралтейства и верфи от 05.04.1722 г.

Данным документом предусматривалась строгая система натурально-стоимостного учета материалов. Также указанный документ прописывал, что записи в бухгалтерские книги делать разрешается только на основании оформленных и предоставленных оправдательных документов. Должна была вестись приходно-расходная книга по учету материалов, причем строго в алфавитном порядке по наименованию материала, с указанием его суммы, и, конечно, количества.

Быстрое развитие учет получил на уральских металлургических заводах. В. И. Генниным была разработана система производственного учета, обеспечивающая сплошное непрерывное документирование абсолютно всех фактов хозяйственной жизни предприятия, а также регулярное проведение инвентаризаций и формирование отчетности.

Кроме того, Геннин усовершенствовал методику учета затрат с помощью линейной записи. В итоге, в системе учета формировалась аналитическая информация, которая была нужна для осуществления управления структурными подразделениями предприятий. Но при этом метод двойной записи не использовался.

Положительный результат любой деятельности невозможен без должного уровня контроля. В то время одним из средств контроля стал донос.

Если рассматривать развитие учета с точки зрения развития его теории, то учет получил серьезное развитие в хозяйствах российских помещиков. Основными объектами такого учета были крепостные и скот, а также различный инвентарь и пашни. При этом, основным методическим приемом являлась инвентаризация, как людей, так и ценностей. Записи по ней вносились в специальные книги, на бирки. Учет в такой отрасли, как торговля, основывался также на натуральных измерителях и производился по простой системе. Главный принцип существовавшей тогда оценки товаров — это оценка по себестоимости, то есть по фактическим затратам.

В истории Российской империи X VIII в. был одним из благополучных. Наиболее действенным средством учета тогда была признана двойная бухгалтерская запись. Первым толкователем двойной записи в Российской империи стал М. Д. Чулков, который является первым русским автором книги по бухучету. Однако на русском языке первая специальная книга по учету «Ключ коммерции, или Торговли, то есть наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и происхождение счетов коммерческих», которая была переведена с английского языка, была издана в 1783 г.

В 1804 году была издана третья книга по бухучету на русском языке, имеющая важное значение для бухгалтерии в России. Это была книга Ивана Серикова «Совершенный счетовод, или Краткое и ясное руководство по бухгалтерии вообще с присовокуплением практических торговых примеров». В ней была описана немецкую форму счетоводства.

Отмена крепостного права повлияла на развитие капиталистических отношений, а соответственно и бухучета.

В формировании русской бухгалтерской школы прослеживаются 3 основных этапа:

Рисунок 2 — Этапы развития русской бухгалтерской школы

1 этап начался с трудов П. И. Рейнбота и А. В. Прокофьева. И тот, и другой специалист стояли на рубеже старой и новой русских школ.

Рейнбот сводил предмет бухучета к изменениям в имуществе. В объяснении причин двойной записи Рейнбот исходил из принципов персонификации.

Он считал, что целью бухучета является недопущение ошибок в регистрации, а также системном выяснении причин формирования прибылей и убытков предприятия.

Синтетический учет им трактовался учет контрольный, так как остаток и обороты синтетического учета контролируют остатки и обороты счетов аналитических.

Прокофьев в своей теории исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает расход других ценностей. Он также полагал, что итальянская школа счетоводства является более удобной для изучения, и требовал того, чтобы каждая хозяйственная операция записывалась в журнал отдельно.

Развитие бухгалтерского учета в современной России

С распадом CCCP и выделением России в качестве нового государства в экономической политике нашей страны произошли существенные изменения.

Переход от командно-административной системы управления хозяйством к рыночным отношениям серьезно сказался на бухучете. Изменения, которые происходили в экономической системе Российской Федерации, привели в последствие к изменению в деятельности предприятий. И бухгалтерский учет в нашей стране действительно подвергся коренному изменению.

Ориентиром в построении новой системы бухгалтерского учета стали международные стандарты финансовой отчетности (MCФО). Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. была обозначена цель — приведении существующей национальной системы учета в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (далее — MCФO), а также требованиям рыночной экономики.

А в 1998 году была сформирована и утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 №283)

Согласно положениям данной программы осуществлялась реформа в области учета. К сожалению, в силу специфики российской национальной системы учета реформа продвигалась не теми темпами, и не в те сроки, которые были заложены в документе. Предполагалось, что реформирование завершится в 2010 году.

На данный момент на территории России параллельно действуют 2 вида профессиональных бухгалтерских стандартов — MCФO. Причем, международные стандарты финансовой отчетности применяются в основном предприятиями для подготовки консолидированной финансовой отчетности.

С 1 января 2012 года вступили в силу новые МСФО, а также Разъяснения MCФO.

Они стали обязательными только для общественно значимых организаций. К началу 2018 года MCФО должны применяться также публичными акционерными обществами, инвестиционными пенсионными фондами, а также государственными предприятиями и прочими предприятиями, представляющими интерес для пользователей информации финансовой отчетности.

Виды учета. Требования к ведению бухгалтерского учета

На современном этапе существует несколько классификаций учета. Классическая - это выделение в системе хозяйственного учета четырех видов учета:
—    оперативного;
—    статистического;
—    бухгалтерского;
—    налогового.
Рассмотрим их характеристики и особенности подробнее.

Оперативный учет отражает отдельные факты, операции производственно-технического характера на всех уровнях организации (участок, цех, производство) за короткий период времени (час, смена, сутки, декада). Данный вид учета дает пользователям  информацию о движении материальных ресурсов на предприятии, о наличии производственных запасов, о выработке
продукции, ее отгрузке и т. д. Информация может быть зафиксирована в документах или передана устно, по телефону, телетайпу и т. д. Отличительная черта этого учета заключается в быстром и своевременном получении информации, необходимой для оперативного управления.
Оперативный учет на предприятиях ведется работниками производственных подразделений с последующим обобщением информации планового отдела, отделов снабжения, маркетинга, кадров, и т. д. Для отражения информации оперативного учета чаще всего используются натуральные и трудовые измерители.

Пример: руководитель запрашивает у главного бухгалтера остаток денежных средств на расчетных счетах. Специалист может отправить данную информацию ему на электронную почту, озвучить устно по телефону и т.д. Вот пример оперативного учета.  Кладовщик перед началом рабочего дня пересчитал и зафиксировал в любом удобном для себя виде данные о товарах, хранящихся, к примеру, на двух стелажах у входа на склад. И это тоже оперативный учет.

 
Статистический учет служит для отражения массовых явлений в целях их изучения, обобщения и выявления закономерностей развития. Статистический учет технико-экономических показателей предприятия позволяет выявлять динамику развития производства, его финансово-экономическое состояние. Данные статистических отчетов используются для контроля, управления, планирования и прогнозирования, как на уровне отдельных организаций (предприятий), так и на уровне экономических районов, отраслей и народного хозяйства в целом.
Статистические отчеты предприятий поступают в статистическое управление, где информация обобщается и оформляется в Статистические сборники об итогах развития хозяйства, численности населения, уровня жизни и т. д. и периодически публикуются в печати.
В статистическом учете используются натуральные, трудовые и денежные (стоимостные) измерителя в зависимости от содержания изучае- мых явлений, при этом широко применяются группировки, усреднение,обобщение данных по различным субъектам хозяйствования (региону, отрасли).

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных процессов, операций наряду с их качественными характеристиками. Бухгалтерский учет осуществляется путем сплошной, непрерывной, докумен- тально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в натуральных, так и денежных измерителях.
Таким образом, бухгалтерский учётпредставляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
В этом определении отражены основные этапы учётного процесса: наблюдение, измерение (оценка), регистрация, обработка учётной информа- ции для её передачи пользователям.
Из определения также следует, что бухгалтерский учет по сравнению с другими видами хозяйственного учета имеет ряд особенностей:
—    является сплошным и непрерывным во времени, т.е. наблюдения осуществляются изо дня в день, без исключений каких-либо операций;
—    строго документирован. Это означает, что каждая операция может быть отражена в бухгалтерском учете только на основании первичного документа. Документальность придает бухгалтерскому учету юридически доказательную силу;
—    использует специфические методы и приемы обработки учетных данных, такие как метод балансового обобщения, метод двойной записи в системе бухгалтерских счетов, оценку, калькулирование, инвентаризацию и др.
—    обобщает информацию о средствах и хозяйственных процессах  в денежном выражении. В аналитическом учете использует все три измерителя;
— организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.
Налоговый учет позволяет контролировать правильность определения налогооблагаемой базы, исчисления налогов и своевременность расчетов по налогам.

Пример: бухгалтеру необходимо расчитать транспортный налог. Для расчета ему необходима информация о транспортных средствах в собственности предприятия, лошадиных силах и т.д. То есть, в налоговом учете по транспортному налогу будет содержаться только информация, необходимая для расчета.

В системе управления экономикой важны все виды учета. Однако перечисленные особенности придают бухгалтерскому учету особую роль и значение, которые усиливаются в условиях развития рыночной экономики и укрепления международных связей.
Каждый вид учета рассматривает одни и те же факты хозяйственной жизни, но с разных позиций, что не исключает на отдельных этапах пересечение потоков информации. Единство хозяйственного учета поддерживается системой интеграции всех видов учета.
Основными требованиями к ведению бухгалтерского учета являются:
—    бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ — в рублях;

Предмет и методы бухгалтерского учёта

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность юридического либо физического лица.

Осуществляется данная деятельность с помощью следующих хозяйственных средств:

— нематериальных активов,

— основных средств,

— оборотных средств,

— денежных средств,

— средств в расчетах,

— отвлеченных средств.

Нематериальные активы — имущество предприятия, которое не имеет физической формы, приносит доход и переносит свою стоимость на себестоимость с помощью амортизационных отчислений. То есть, это: патенты, торговые знаки, торговые марки, исключительное право на что-либо и т. д.

Основные средства представляют собой средства труда, которые участвуют в хозяйственной деятельности длительное время, сохраняют свою форму и в себестоимость произведенной готовой продукции включаются через амортизационные отчисления.

Оборотные средства используются в процессе производства недолго (примерно один производственный цикл). При этом меняют свою существенную форму, а в себестоимость производственной продукции включаются, как правило, всей своей стоимостью. К оборотным средствам в бухгалтерском учете относятся сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия, топливо, тара.

Денежные средства — это как наличные деньги в кассе предприятия, так и средства на расчетном, валютном и специальных счетах в банках.

Средства в расчетах — это дебиторская задолженность. то есть, задолженность контрагента перед предприятием.

Отвлеченные средства — это суммы, которые уплачиваются в виде налогов и сборов, формируются за счет собственных средств, а также с помощью заемных источников.

Метод бухгалтерского учета — это приемы, элементы, с помощью которых осуществляется бухгалтерский учет. Всего выделяют 8 методов бухгалтерского учета.

Документация — это способ сплошного, а также непрерывного фиксирования хозяйственной операции.

Документальное оформление операций представляет собой важнейшее средство контроля за соблюдением законности, сохранностью, а также целесообразностью использования хозяйственных средств предприятия.

Все без исключения хозяйственные операции, которые осуществляются организацией, должны быть оформлены через оправдательные документы. Указанные документы представляют собой первичные учетные документы, на основании которых и осуществляется ведение бухучета.

Первичные учетные документы принимаются к бухучету в том случае, если они содержат ряд обязательных реквизитов:

1. наименование документа;

2. дату составления документа;

3. наименование организации, от имени которой составлен документ;

4. содержание хозяйственной операции;

5.измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6.наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7. личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ в обязательном порядке должен быть составлен непосредственно в момент совершения хозяйственной операции, а если это не возможно, то сразу после ее окончания. Своевременное, а также качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки в бухгалтерию для отражения в учете и, конечно, достоверность содержащихся в документах данных обеспечивают лица, которые составили и подписали данные документы.

При обнаружении ошибки внесение исправлений в кассовые, а также банковские документы не допускается. В прочие первичные учетные документы исправления вносятся по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. Для выполнения контрольных функций и упорядочения обработки данных о произведенных хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов формируют сводные учетные документы (регистры).

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах-ордерах), а также на отдельных листах и карточках. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета строго в хронологической последовательности, а также группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, которые составили и подписали их.

Для отражения в бухучете, а также обобщения документально подтвержденных хозяйственных операций предприятия их следует оценить.

Для отражения хозяйственных операций в учете используются три вида измерителей: денежный, трудовой, натуральный.

Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета в натуральных и трудовых измерителях применяется в процессе аналитического учета.

Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухучета и отчетности, а также различными иными ПБУ. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

— имущество, которое приобретается за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных предприятием затрат на его покупку;